中级会计师考试《中级会计实务》：无形资产的处置和报废

会计职称考试《中级会计实务》第六章 无形资产

　　知识点四 无形资产的处置和报废

　　（一）出租

　　借：银行存款

　　　　贷：其他业务收入

　　借：其他业务成本

　　　　贷：累计摊销

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　注意：应交营业税不是计入其他业务成本，而是计入营业税金及附加。

　　补充：营业税

　　营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产征收的一种流转税。应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等七种劳务，均为非制造性企业。

　　重点关注制造性企业涉及的四种业务：

　　①租无形资产的，计入营业税金及附加；

　　②出售无形资产的，计入营业外收支；

　　③出售作为固定资产的建筑物，计入固定资产清理（影响营业外收支）；

　　④出售投资性房地产，计入营业税金及附加。

　　注意出租和出售营业税处理的区别：

　　出租的营业税应计入营业税金及附加，而出售的营业税计入营业外收支，营业外收支是扣除营业税后倒挤出来的，所以说营业税是计入了营业外收支。原因在于，出租被认为是副营业务，副营也是经营业务，“营业税金及附加”中的“营业”二字，就是日常经营业务；而无形资产出售，被认为非日常经营业务，因此，计入“营业外”收支。

　　（二）出售

　　注：无形资产处置净损益，记为营业外收支。固定资产处置净损益，也是记为营业外收支。

　　（三）报废

　　如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作营业外支出。

　　※无形资产的账面价值

　　使用寿命有限的无形资产账面价值＝账面余额－累计摊销－减值准备

　　使用寿命不确定的无形资产账面价值＝账面余额－减值准备