中级会计师考试科目《中级会计实务》：成本法转为权益法

中级会计师考试科目《中级会计实务》第五章 长期股权投资

　　知识点六：成本法转为权益法

　　（一）成本法转为权益法

　　长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。

　　1.增资：总的思路是“追溯”调整。即对原持有的长期股权投资按权益法进行调整。

　　（1）原持有的长期股权投资的处理

　　●初始投资成本的调整（原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额）：

　　①属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；

　　②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

　　●两次投资期间的调整（对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分）：

　　①属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

　　②属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积——其他资本公积。

　　（2）新增长期股权投资的处理

　　对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

　　2.减资：即因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的。思路是如果两次投资期间，仅仅是被投资方净利润的变动，没有引起其他资本公积变动的事项，在被投资方可辨认净资产公允价值变动时，只需要追溯净利润的变动部分，其他资本公积不需要追溯调整。

　　多选题

　　◎关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（ ）。

　　A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算转为权益法

　　B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算转为权益法

　　C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

　　D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：按照企业会计准则规定，达到控制的长期股权投资应采用成本法核算，所以选项B不需要转换核算方法。