中级会计师考试《财务管理》知识分享：直接材料成本差异

　　为了方便备战2013中级会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《财务管理》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　（一）直接材料成本差异的含义

　　直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差额。它可分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。

　　（二）直接材料成本差异的计算及形成原因

　　【提示】

　　（1）直接材料成本差异（总差异）＝直接材料价格差异＋直接材料用量差异

　　（2）直接材料成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的用量差异两类。

　　成本差异由三个部分：

　　第一部分是实际用量与标准用量不一致而产生的差异，是纯用量差异；

　　第二部分是实际价格与标准价格不一致而产生的差异，是纯价格差异；

　　第三部分是实际用量与标准用量差异同实际价格与标准价格差异结合在一起而产生的混合差异。

　　对混合差异的处理，通常有两种方式，一种是把用量差异、价格差异、混合差异分别列出；

　　另一种是不单独计算混合差异，而是把它并到价格差异中。这样，成本差异由两部分构成：价格差异和用量差异。

　　价格差异包括纯价格差异和混合差异，用量差异是指纯用量差异，即：成本差异（总差异）＝价格差异＋用量差异

　　以上是变动成本差异的通用公式，不仅可用于计算直接材料成本差异，也可用于直接人工和变动制造费用成本差异的计算。