中级会计师《中级会计实务》强化提高：递延所得税负债确认和计量

会计职称考试《中级会计实务》第十五章 所得税

　　知识点五：递延所得税资产的确认和计量

　　（一）递延所得税资产的确认

　　1.应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认递延所得税资产

　　因为确认的递延所得税资产要在以后期间转回的，所以在确认时要考虑以后期间是否有足够的应纳税所得额用以抵扣转回的递延所得税资产。

　　【思考问题】某企业2011年应纳税所得额为5 000万元，2011年产生一项可抵扣暂时性差异为100万元，预计该可抵扣暂时性差异在2012年全部转回，假定2012年预计应纳税所得额为80万元，所得税税率为25%.问2011年末确认递延所得税资产为多少？

　　[答疑编号3266150401]

　　『正确答案』计入递延所得税资产的金额最多只能＝80×25%＝20（万元）。

　　2.企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产

　　【思考问题】开办费确认为可抵扣暂时性差异？假设企业历年所得税税率均为25%，不考虑其他因素。该企业2009年设立，当年发生开办费100万元，假定该企业2009年没有任何收入，则该企业的开办费导致企业2009年亏损100万元。根据税法规定，企业发生的亏损额允许在以后五年之内用税前利润弥补，且假设企业未来五年均实现了利润（税前利润总额大于发生的开办费）。则企业可以将这部分开办费确认为可抵扣暂时性差异？

　　可以，因为以后可以转回。

　　【思考问题】假设该企业2009年亏损100万元，且预计企业未来五年实现的利润总额只有80万元，则该企业在2009年末应该确认80万元的可抵扣暂时性差异，即计入递延所得税资产科目的金额为80×25%＝20（万元）。

　　（二）递延所得税资产的计量

　　1.税率的确定

　　确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

　　2.递延所得税资产的减值

　　资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值（借记"所得税费用"，贷记"递延所得税资产"）。

　　递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值（借记"递延所得税资产"，贷记"所得税费用"）。

　　（三）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

　　因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。

　　除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用（或收益）。