中级会计师《中级会计实务》知识点预习：合并资产负债表

会计职称考试《中级会计实务》第十九章 财务报告

　　知识点四：合并资产负债表

　　一、对子公司的个别财务报表进行调整

　　（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司

　　如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

　　（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

　　除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

　　二、按权益法调整对子公司的长期股权投资（同一控制下和非同一控制下企业合并都调）

　　在确认应享有子公司净损益的份额时，对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时还应对未实现内部交易损益进行调整。

　　（3）存货项目，即内部购进存货成本中包含的未实现内部销售损益；（4）固定资产项目，即内部购进商品形成的固定资产，内部购进的固定资产成本中包含的未实现内部销售损益；（5）无形资产项目，即内部购进商品形成的无形资产，内部购进的无形资产成本中包含的未实现内部销售损益。

　　1.对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：

　　借：长期股权投资

　　    贷：投资收益

　　2. 对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：

　　借：投资收益

　　    贷：长期股权投资

　　        长期应收款

　　3.对于当期收到的净利润或现金股利：

　　借：投资收益

　　    贷：长期股权投资

　　成本法 借：应收股利/银行存款

　　           贷：投资收益

　　权益法 借：应收股利/银行存款

　　           贷：长期股权投资

　　4.对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额：

　　借：长期股权投资

　　    贷：资本公积

　　需要说明的是，合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。