中级会计师《中级会计实务》强化提高：以非现金资产清偿债务

会计职称考试《中级会计实务》第十二章 债务重组

　　知识点一：以非现金资产清偿债务

　　（以现金清偿债务的处理，比照以非现金资产清偿债务的思路处理）

　　（一）债务人

　　1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得）。

　　【思考问题】公允价值含税？甲公司应收乙公司价款为120万元，乙公司到期无力支付款项。经过协商，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为100万元，增值税税率为17%.乙公司债务重组利得＝120－117＝3（万元）。

　　2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理：

　　（1）抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；

　　（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；

　　（3）抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益；

　　（4）抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本。

　　债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。（如，企业以固定资产抵债，发生的清理费用。）

　　（二）债权人

　　债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。

　　债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。