中级会计师《中级会计实务》强化提高：应付债券

    会计职称考试《中级会计实务》第十一章 长期负债及借款费用

    知识点一：应付债券

    （一）一般应付债券

    1.企业发行债券

    借：银行存款【实际收到的金额】

   　　 贷：应付债券——面值【债券票面金额】

    应付债券——利息调整【差额】（或借方）

    注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。反映在利息调整明细科目中。

    发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

    2.资产负债表日

    借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】

    应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）

    　　贷：应付利息 【面值×票面利率】

    对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过"应付债券——应计利息"科目核算。

    3.长期债券到期，支付债券本息。

    借记"应付债券——面值、应计利息"科目、"应付利息"等科目，贷记"银行存款"等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记"应付债券——利息调整"科目，按其差额，借记"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"、"研发支出"等科目。

    （二）可转换公司债券

    1.初始确认时

    企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额， 确认为应付债券；再按整体发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。

    发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。

    企业应按实际收到的款项，借记"银行存款"等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记"应付债券——可转换公司债券——面值"科目，按权益成份的公允价值，贷记"资本公积——其他资本公积"科目，按其差额，借记或贷记"应付债券——可转换公司债券——利息调整"科目。

    （三）分离交易转换公司的债券

    （1）发行规模

    本次分离交易可转债的发行规模为245 000万元，每张债券面值100元，按面值发行，共计发行2 450万张。所有认购分离交易可转换债券的投资者每张债券可无偿获配11.9份认股权证，认股权证共计发行29 155万份。

    （2）发行价格

    本次分离交易可转债按面值发行，每张面值100元。债券所附认股权证按比例无偿向债券的认购人派发。

    （3）认股权证的行权价格

    本次发行所附每张认股权证的初始行权价格为8.40元/股。

    ※分离交易可转债虽有可转债之名，但却没有可转债的事实。对发行人而言，与传统的转债相比，分离交易最大的优点是"二次融资".

    企业发行认股权证和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易转换公司的债券），应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。