| 暂时性差异 暂时性差异——资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。 除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。 |
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| （一）应纳税暂时性差异（未来多交税） |
（二）可抵扣暂时性差异（未来少交税） |
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| 定义 | 应纳税暂时性差异——在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。 | 可抵扣暂时性差异——在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。 |
| 产生 | 资产的账面价值＞计税基础： 形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债； 负债的账面价值＜计税基础： 形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。 |
资产的账面价值＜计税基础： 形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 负债的账面价值＞计税基础： 形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 |
| 举例 | ||
| 特殊项目产生的暂时性差异 1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 |
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| 【识记要点】 ①资产的计税基础＝未来期间可税前扣除的金额＝资产成本－本期及以前期间已税前扣除的金额 ②负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额 ③资产的账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债； 账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产； 负债的账面价值＞计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产； 账面价值＜计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。 |
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