《中级会计实务》强化提高：以账面价值计量的非货币性资产交换

会计职称考试《中级会计实务》第七章 非货币性资产交换

　　知识点四：以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

　　条件：非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的。

　　（一）单项资产的交换

　　换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费

　　注意的问题:

　　1.对换出资产不确认损益。

　　2.应支付的相关税费处理方法如下：

　　①如果增值税的不单独收或付，则增值税应直接计入损益；

　　②除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入损益。

　　（二）涉及多项资产的交换

　　非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。

　　【单选题】（2011年试题）2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）万元。

　　A.280

　　B.300

　　C.350

　　D.375

　　『正确答案』D

　　『答案解析』因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资产的入账价值金额是350＋150＝500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/（100＋300）＝375（万元）。