中级会计职称《财务管理》微笔记：固定制造费用成本差异计算分析

　　（一）固定制造费用成本差异的含义

　　固定制造费用成本差异是指实际产量下实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。

　　【提示】固定制造费用成本差异（总差异）与直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用成本差异都可以用以下通用公式表示：

　　总差异＝实际产量下实际成本－实际产量下标准成本

　　（二）固定制造费用成本差异计算

　　1.两差异法

　　两差异法是将总差异分解为耗费差异和能量差异两部分。

　　（1）耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用

　　＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率

　　＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率

　　（2）能量差异＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下的标准固定制造费用

　　＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率

　　式中：标准分配率＝固定制造费用预算总额÷预算产量标准总工时

　　【速记】耗费差异等于固定制造费用实际数减预算数，能量差异可用总差异减耗费差异得到。

　　2.三差异法

　　三差异法将固定制造费用成本总差异分解为耗费差异、能力差异（又称产量差异）和效率差异三种。其中耗费差异与两差异法中的耗费差异概念和计算都相同，三差异法与两差异法的不同只在于它进一步将两差异法中的能量差异分解为产量差异和效率差异。

　　（1）耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用

　　＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率

　　（2）产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率

　　（3）效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率

　　【速记】将能量差异公式分解可得到产量差异（能力差异）和效率差异的公式：

　　能量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率

　　在上式括号中“减实际产量下实际工时，再加实际产量下实际工时”，则有：

　　能量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下实际工时＋实际产量下实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率

　　将上式中变形为：

　　能量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下实际工时）×标准分配率＋（实际产量下实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率

　　＝产量差异＋效率差异