会计职称考试《中级财务管理》 第六章 收益与分配管理
知识点预习四：成本归口分级管理与成本性态分析
一、成本归口分级管理
| 含义 | 成本归口分级管理，又称成本管理责任制，它是在企业总部的集中领导下，按照费用发生的情况，将成本计划指标进行分解，并分别下达到有关部门、车间和班组，以便明确责任，把成本管理纳入岗位责任制。 | |
| 目的 | 进行全过程、全员性的成本费用管理。 | |
| 内容 | 归口管理 | 主要是指将企业成本与费用预算指标进行分解，按照其所发生的地点和人员进行归口，具体落实到每一个责任人，将成本与费用预算指标作为控制标准，把成本费用管理工作建立在广泛的群众基础上，实现全员性成本费用管理 |
| 分级管理 | 主要是指按企业的生产组织形式，从上到下依靠各级、各部门的密切配合来进行成本费用管理。一般分为三级，即厂部、车间和班组，同时开展企业的成本费用管理 | |
二、成本性态分析
成本性态，又称成本习性，是指成本的变动与业务量之间的依存关系。
按照成本性态，通常可以把成本分为固定成本、变动成本和混合成本。
（一）固定成本
| 含义 | 是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。如固定折旧费用、房屋租金等。 |
| 特征 | 1.总额不因业务量的变动而变动； 2.单位固定成本会与业务量的增减呈反方向变动。 |
| 分类 | 约束性固定成本：是指管理当局的短期决策行动不能改变其具体数额的固定成本。又称“经营能力成本”。 【提示】降低约束性固定成本的基本途径：合理利用企业现有的生产能力，提高生产效率，以取得更大的经济效益。 |
| 酌量性固定成本：是指管理当局的短期决策行动能改变其数额的固定成本。如广告费、职工培训费、研究开发费等。 酌量性成本并非可有可无，它关系到企业的竞争能力。 【提示】降低酌量性固定成本的途径：厉行节约、精打细算、编制出积极可行的费用预算并严格执行，防止浪费和过度投资等。 |
（二）变动成本
| 含义 | 变动成本是指在特定业务量范围内，其总额会随业务量变动而成正比例变动的成本。如直接材料、直接人工、按产量计提的固定设备折旧等。 |
| 特征 | 1.总额会因业务量的变动而成正比例变动。 2.单位变动成本不变。 |
| 分类 | 技术变动成本：是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。 |
| 酌量性变动成本：是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。如按照销售收入的一定比例支付的销售佣金等。 |
（三）混合成本
| 含义 | 混合了变动成本和固定成本两种不同性质的成本。 | |
| 特征 | 一方面它们随业务量变化而变化；另一方面，它们的变化又不能与业务量的变化保持着纯粹的正比例关系。 | |
| 分类 | 半变动成本 | 在有一定初始量的基础上，随着产量的变化而成正比例变化的成本。 特点：有一个初始的固定基数，在此基数范围内与业务量的变化无关，类似于固定成本；在此基数之上的其余部分，则随着业务量的增加而成正比例增加。 |
| 半固定成本 | 又称阶梯式变动成本。这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。 | |
| 延期变动成本 | 在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。 | |
| 曲线变动成本 | 通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐渐变化，但它与业务量的关系是非线性的。 可以分为递增曲线成本、递减曲线成本。 | |
【混合成本分解】
| 方法 | 说明 |
| 高低 点法 | （1）它是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型。 （2）公式 单位变动成本=（最高点业务量成本－最低点业务量成本）/（最高点业务量-最低点业务量） 固定成本总额=最高点业务量成本-单位变动成本×最高点业务量 或 =最低点业务量成本-单位变动成本×最低点业务量 【提示】公式中高低点选择的标准不是业务量所对应的成本，而是业务量。 （3）计算简单，但它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故代表性较差。 |
| 回归分析法 | 它根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法。 是一种较为精确的方法。 |
| 账户分析法 | 又称会计分析法，它是根椐有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。 简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。 |
| 技术测定法 | 又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。 该方法通常只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。 |
| 合同确认法 | 它是根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法。 合同确认法要配合账户分析法使用。 |
（四）根据成本性态建立总成本公式
总成本＝固定成本+变动成本＝固定成本+（单位变动成本×业务量）
【提示】应用：弹性预算编制、杠杆系数计算、信用政策决策、产品定价等。
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