2013会计职称考试《中级会计实务》 第八章 资产减值
知识点预习七：资产组减值测试
如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当按照差额确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
【例】丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×9年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在20×9年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至20×9年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，A、B、C三部机器在20×9年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000元和1 000 000元。
丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，（A机器提减值的上限是100 000元）B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量现值为1 200 000元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。
『正确答案』具体分摊过程见表4：
表4 单位：元
机器A | 机器B | 机器C | 整条生产线（资产组） | |
账面价值 | 400 000 | 600 000 | 1 000 000 | 2 000 000 |
可收回金额 | 1 200 000 | |||
减值损失 | 800 000 | |||
减值损失分摊比例 | 20% | 30% | 50% | |
分摊减值损失 | 100 000* | 240 000 | 400 000 | 740 000 |
分摊后账面价值 | 300 000 | 360 000 | 600 000 | |
尚未分摊的减值损失 | 60 000 | |||
二次分摊比例 | 37.50% | 62.50% | ||
二次分摊减值损失 | 22 500 | 37 500 | 60 000 | |
二次分摊后应确认减值损失总额 | 262 500 | 437 500 | ||
二次分摊后账面价值 | 337 500 | 562 500 |
*注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失160 000元（800 000元×20%），但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此机器A最多只能确认减值损失100 000元（400 000－300 000），未能分摊的减值损失60 000元（160 000－100 000），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。
根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100 000元、262 500元和437 500元，账务处理如下：
借：资产减值损失——机器A 100 000
——机器B 262 500
——机器C 437 500
贷：固定资产减值准备——机器A 100 000
——机器B 262 500
——机器C 437 500
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