《中级会计实务》微笔记：金融资产或金融负债的摊余成本

　　金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　（一）扣除已偿还的本金；

　　（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

　　（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

　　你比如说溢价购买的分期付息债券投资作为持有至到期投资核算，购买时

　　借：持有至到期投资——成本

　　　　　　　　　　　——利息调整

　　　贷：银行存款

　　那么，后续摊销时就是

　　借：应收利息 【面值×票面利率，也就是公式中的现金流入】

　　　贷：持有至到期投资——利息调整 【差额】

                 投资收益 【公式中的投资收益，即摊余成本×实际利率】

　　这样看来（投资收益-现金流入）的结果就是“持有至到期投资——利息调整 【差额】”，它是影响持有至到期投资摊余成本的，所以要在期初摊余成本的基础上加上（投资收益-现金流入）。

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