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《中级会计实务》微笔记:暂时性差异

普通 来源:正保会计网校论坛 2013-01-11

暂时性差异——资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。
  根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响,分为:应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。
  除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外,按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,也视同可抵扣暂时性差异处理。 
 (一)应纳税暂时性差异(未来多交税) (二)可抵扣暂时性差异(未来少交税) 
定义 应纳税暂时性差异——在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异,在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。 可抵扣暂时性差异——在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期,符合确认条件时,应当确认相关的递延所得税资产。 
产生 资产的账面价值>计税基础:
形成应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债;
负债的账面价值<计税基础:
形成应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债。 
资产的账面价值<计税基础:
形成可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产
负债的账面价值>计税基础:
形成可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产 
举例   
 特殊项目产生的暂时性差异
  1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后,因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债,但按照税法规定能够确定其计税基础的,其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
  2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的,但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用,均能够减少未来期间的应纳税所得额,进而减少未来期间的应交所得税,会计处理上视同可抵扣暂时性差异,符合条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产。 
 

【识记要点】

  ①资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金额=资产成本-本期及以前期间已税前扣除的金额

  ②负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额

  ③资产的账面价值>计税基础,形成应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债;
    账面价值<计税基础,形成可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产;
   负债的账面价值>计税基础,形成可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产;
   账面价值<计税基础,形成应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债。 

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