中级会计实务第二章知识点：可变现净值的核算

　　【第二章经典试题】

　　巨人股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2011年12月31日，该公司共有两个存货项目：G产成品和M材料。M材料是专门生产G产品所需的原料。G产品期末库存数量为10 000个，账面成本为1 000万元，市场销售价格1 260万元。该公司已于2011年10月6日与乙公司签订购销协议，将于2012年4月10日向乙公司提供20 000个G产成品，合同单价为0.127万元。为生产合同所需的G产品，巨人公司期末持有M材料库存200公斤，用于生产10 000件G产品，账面成本共计800万元，预计市场销售价格为900万元，估计至完工尚需发生成本500万元，预计销售20 000个G产品所需的税金及费用为240万元，预计销售库存的200公斤M材料所需的销售税金及费用为40万元，则巨人公司期末存货的可变现净值为（ ）万元。

　　A、1 800

　　B、1 930

　　C、2 300

　　D、2 170

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该公司的两项存货中，G产成品的销售合同数量为20 000个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格（10 000×0.127＝1 270）确定预计售价。M材料是为了专门生产其余10 000个G产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同价格1 270万元作为其可变现净值的计算基础。因此，两项存货的可变现净值＝（10 000×0.127－240/2）＋（10 000×0.127－500－240/2）＝1 800（万元）。

　　【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】

可变现净值的确定

　　1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：

　　（1）存货可变现净值的确凿证据；可变现净值不可以随意计算，以避免利润操纵行为的发生。

　　（2）持有存货的目的；目的有两个：一个是继续生产，一个是直接对外出售。

　　（3）资产负债表日后事项等的影响。

　　考虑该因素，亦即不能只根据当前情况作出分析和判断，还需要考虑日后期间的情况。比如2009年12月31日，对一批库存商品计算可变现净值，以当前的市场价格分析，可变现净值可能较高，但已经有确凿证据表明日后期间由于国家新政策的出台，产品售价将大幅度降低，发生减值迹象。

　　2.不同情况下存货可变现净值的确定

　　（1）持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的。

　　可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元，则可变现净值为100－8＝92（万元）。若账面成本为95万元，则计提3万元的存货跌价准备。

　　（2）持有用于出售的材料等，无销售合同。

　　可变现净值＝市场价格－估计的销售费用和相关税费

　　（3）为生产产品而持有的原材料（重点）。

　　为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的可变现净值低于成本的情况下，材料应该计提减值准备；当产品的可变现净值高于成本时，即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。

　　可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－进一步加工的成本－估计的销售费用和相关税费

　　（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货（重点）

　　可变现净值＝合同价格－估计的销售费用和相关税费如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。