合并报表，亦称合并财务报表或合并会计报表。合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表。合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。关于合并报表，你知道多少？
1.抵销母子公司内部交易时，递延所得税的简单算法
这里实际上是把合并报表看出一个正常的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录做完（递延所得税的相关分录除外），然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细是什么），它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反。这样，计算出这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异余额，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产；增加多少就产生多少应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债。
在连续编制的情况下，上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额（相当于应有余额），然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少（上期确认的递延所得资产会照抄下来，相当于已有余额），所以应该用应有余额减已有余额，即得到本期应确认或转回的金额是多少。
对于内部交易其他资产（如固定资产、无形资产），也是一样的，只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目的账面价值变动了多少就可以了。这种思路下，只要抵销分录做对了，递延所得税的金额就很容易计算了。
注意：对于应收账款的抵销是抵销以前确认的递延所得税资产。因为个别报表上应收账款计提坏账准备后，造成账面价值小于计税基础，所以确认递延所得税资产，分录是：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
现在将其抵销，所以要做相反的分录。要与固定资产、存货递延所得税的抵销相区分。
2.关于内部销售存货抵销（不含所得税调整）分录的三种思路
思路一、
借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）
贷：营业成本
借：营业收入（本期内部销售收入）
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）
思路二、您可以将这三笔分录合并理解，即：
借：未分配利润－年初（表示年初存货内部购入包含的未实现内部销售利润）（1）
营业收入（本期内部销售收入） （2）
贷：存货－年末（表示年末存货内部购入包含的未实现内部销售利润） （3）
营业成本 （4）
理解：（3）－（1）＝本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润，正好与（2）和（4）相对应。
思路三、您也完全可以照这样的理解做：
（1）借：未分配利润－年初
贷：存货（期初未实现内部销售利润）
（2）借：营业收入（本期内部销售收入）
贷：营业成本
（3）借：营业成本
贷：存货（本期发生的未实现的内部销售利润）
思路一和思路三最常用。
3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录
（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资 【调整后子公司净利润×母公司持股比例】
贷：投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。
（2）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润
借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额
借：长期股权投资
贷：资本公积
（4）连续编制合并财务报表时的抵销处理
借：长期股权投资
贷：资本公积
未分配利润——年初
4.合并报表中按照权益法调整长期股权投资时如何调整子公司净利润
调整净利润时需要注意以下几点：
（1）调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同，导致的摊销或者折旧、所得税费用对净利润的影响；
（2）调整母子公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响；
（3）具体调整时，可以根据调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整，但是内部交易涉及的所得税费用，债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。
因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。此外，内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类科目也不调整净利润。
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