《中级会计实务》强化学习：合并财务报表的编制程序和准备工作

2012会计职称考试《中级会计实务》 第十九章 财务报告

　　强化学习七、合并财务报表的编制程序和准备工作

　　一、合并财务报表的编制程序

　　（一）设计合并工作底稿；

　　（二）将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数；

　　（三）编制内部抵销分录并过入合并工作底稿；

　　（四）根据个别报表汇总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数；

　　（五）根据合并数填列合并会计报表。

　　二、合并会计报表的准备工作

　　（一）将对子公司的长期股权投资调整为权益法；

　　母公司对子公司的长期股权投资在个别报表的核算口径上选择的是成本法，而权益法的核算口径才是其直接投资价值的体现，为了与子公司报表数据的衔接一致，必须在纳入合并工作底稿前将母公司的长期股权投资修正为权益法口径。在调整为权益法时需注意考虑如下因素：

　　1.如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口径为调整依据；

　　2.如果母、子公司之间存在未实现的内部交易损益，需以抵销未实现交易损益后的子公司净利润来认定投资收益；

　　（二）统一母子公司的会计政策

　　母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

　　（三）统一母子公司的会计期间

　　子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

　　（四）如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账表数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。

　　【要点提示】记住合并会计报表前的准备工作，掌握长期股权投资由成本法调整为权益法的数据推算。