2012会计职称考试《中级会计实务》 第六章 外币折算
考点解析十、责任成本管理
（一）责任成本管理的内容
责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。
责任中心也叫责任单位，是指企业内部具有一定权力并承担相应工作责任的部门或管理层次。
（二）责任中心及其评价
1.成本中心
含义：成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。
成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心，例如：负责生产产品的车间、工段、班组等生产部门或确定费用标准的管理部门等。
成本中心具有以下特点：
（1）成本中心不考核收益（一般不能形成真正意义上的收入），只考核成本（首要特点）
（2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控的成本
可控成本应具备三个条件：
①该成本的发生是成本中心可以预见的；
②该成本是成本中心可以计量的；
③该成本是成本中心可以调节和控制的。
可控成本和不可控成本的划分是相对的。
它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。
（3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。
成本中心的考核指标
| 预算成本节约额 | 预算成本节约额＝预算责任成本－实际责任成本 |
| 预算成本节约率 | 预算成本节约率＝预算成本节约额/预算成本×100% |
2.利润中心及其评价
（1）定义
利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。
利润中心往往处于企业内部的较高层次，如分店或分厂等。利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。
（2）类型
利润中心有两种形式：一种是自然利润中心，另一种是人为利润中心。
自然利润中心：是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。
人为利润中心：人为利润中心是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。
（3）利润中心成本计算及考核指标
通常情况下，利润中心采用利润作为业绩考核指标，分为边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献。
| 成本计算 | 计算公式 | 优点 | 缺点 |
| 边际贡献 | 边际贡献＝销售收入总额－变动成本总额 | 反映了该利润中心的盈利能力 | 对业绩评价没有太大的作用 |
| 可控边际贡献（部门经理边际贡献） | 可控边际贡献＝边际贡献－该中心负责人可控固定成本 | 衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标 | 难以区分可控和不可控的与生产能力相关的成本； 忽略了应追溯但又不可控的生产能力成本，不能全面反映该利润中心对整个公司所做的经济贡献。 |
| 部门边际贡献（部门毛利） | 部门边际贡献＝可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本 | 反映部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献； 更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。 | |
4.投资中心及其评价
（1）含义
指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。
拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。
【注意】
■ 投资中心是最高层次的责任中心，拥有最大的决策权，也承担最大的责任；
■ 投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。
（2）投资中心的考核指标
对投资中心的业绩进行评价时，不仅要使用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，主要有投资报酬率和剩余收益等指标。
| 投资报酬率 | 剩余收益 | |
| 定义 | 投资中心获得的利润与投资额的比率 | 投资中心的营业收益扣减营业资产按要求的最低投资报酬率计算的收益额之后余额 |
| 作用 | 说明投资中心运用每单位资产对公司整体利润贡献的大小 | 说明投资中心运用资产产生的超出最低回报之后的超额收益 |
| 计算公式 | 投资报酬率＝营业利润/平均营业资产 【注意】分子分母时间匹配，都是期间值 平均营业资产 ＝（期初营业资产+期末营业资产）/2 营业利润指息税前利润（EBIT） | 剩余收益＝经营利润－（经营资产×最低投资报酬率） 最低投资报酬率确定三种方法 ①根据资本成本确定，一般等于或大于资本成本； ②通常用企业整体的最低期望投资报酬率； ③企业为该投资中心单独规定最低投资报酬率。 |
| 优点 | ①根据现有的会计资料计算，比较客观 ②可用于部门之间，及不同行业之间比较，可使经理人员关注营业资产运用效率，它有利于资产存量的调整，优化资源配置 | |
| 缺点 | ①引起短期行为 ②追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标 | ①难以在不同规模投资中心之间进行业绩比较 ②仅反映当期业绩，也会导致短视行为 |
（三）内部转移价格的制定
1.内部转移价格的含义
指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。
2.内部转移价格的意义
内部转移价格直接关系到不同责任中心的获利水平，其制定可以有效地防止成本转移引起的责任中心之间的责任转嫁，使每个责任中心都能够作为单独的组织单位进行业绩评价，并且可以作为一种价格信号引导下级采取正确决策，保证局部利益和整体利益的一致。
3.内部转移价格的类型（重点）
| 类型 | 应用的前提条件 | 该价格的内涵 | 优劣 |
| 市场价格 | 要求产品或劳务有完全竞争的外部市场，以取得市价依据。 | 根据产品或劳务的市场现行价格作为计价基础 | 具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益 |
| 协商价格 | 中间产品存在非竞争性的外部市场，在该市场内双方有权决定是否买卖这种产品 | 以正常的市场价格为基础，协商双方都能接受的价格 协商价格的上限是市场价格，下限则是单位变动成本 | |
| 双重价格 | 内部责任中心的交易双方无法达成共识结算价格 | 买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格 | 能较好满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要 |
| 成本价格 | 内部转移的产品或劳务没有市价的情况 | 包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用 | 优：简便、客观 劣：存在信息和激励方面问题 |
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