中级职称《经济法》强化学习：消费税法律制度--消费税纳税人

2012年会计职称考试《中级经济法》——第六章 增值税和消费税法律制度

　　强化学习十一、消费税法律制度的主要内容--消费税纳税人

　　消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

　　（一）生产销售应税消费品

　　1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。

　　2.纳税人自产自用的应税消费品：

　　（1）用于连续生产应税消费品的：不纳税，销售最终产品时纳消费税

　　（2）用于其他方面的规定：于移送使用时纳税

　　（二）委托加工应税消费品

　　1.定义：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　2.不属于的情形：如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，受托方而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：

　　（1）受托方提供原材料生产的应税消费品；

　　（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；

　　（3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

　　3.代收代缴：

　　（1）委托加工的应税消费品，一般由受托方在向委托方交货时代收代缴税款

　　（2）委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

　　4.计算：按照"受托方"的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税。

　　5.连续生产或直接出售

　　委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。

　　委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

　　6.纳税义务发生时间：纳税人提货的当天。

　　（三）进口

　　（四）特殊情况（328页）

　　1.零售环节纳税

　　（1）纳税人从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰（含以旧换新）零售业务的，在零售时纳税；

　　（2）纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税；

　　（3）带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。

　　不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。

　　【注意】在零售环节征收消费税的金银首饰的范围只包括纯金银首饰，或者以金银为主料的金基、银基首饰。不包括镀金（银）、包金（银）首饰（金银非主料），以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。

　　2.批发环节纳税--多环节征税

　　（1）自2009年5月1日起，在卷烟"批发环节"加征一道"从价计征"的消费税。

　　（2）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟，在销售时纳税。

　　【注意】纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。（339页）