中级会计职称考试《经济法》考点精讲：不准抵扣的进项税额

　　1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。

　　【解释1】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　【解释2】免征增值税项目，是指销售商品时免征增值税，没有销项税额。因此，外购的用于生产该商品的原材料，其进项税额不得抵扣（否则纳税人就占便宜了）。

　　【解释3】用于劳动保护方面的购进货物，其进项税额可以抵扣。

　　【解释4】

　　（1）如果纳税人将“外购”的货物用于集体福利或者个人消费，不视同销售，没有销项税额，其进项税额不能抵扣（否则纳税人就占便宜了）；

　　（2）如果纳税人将“自己生产”的货物用于集体福利或者个人消费，视同销售，有销项税额，为生产货物所购进原材料的进项税额就可以抵扣。

　　2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得抵扣。

　　3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。

　　【解释1】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

　　【解释2】自2009年1月1日开始实施的新规定缩小了“非正常损失”的范围，仅限于“管理不善”。因“不可抗力”造成的非正常损失的购进货物，其进项税额可以抵扣。

　　4.纳税人“自用”的应征“消费税”的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。

　　【解释】

　　（1）纳税人外购、自用的大卡车（不缴纳消费税），其进项税额可以抵扣；

　　（2）纳税人外购的摩托车、汽车、游艇，用于对外销售的，其进项税额可以抵扣；

　　（3）纳税人外购的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，用于自己使用的，其进项税额不能抵扣。

　　5.前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能计算抵扣进项税额。