会计职称考试《中级会计实务》强化学习：长期借款和应付债券

2012会计职称考试《中级会计实务》 第十一章 长期负债及借款费用

　　强化学习三、长期借款和应付债券

　　一、长期借款

　　（一）借入时

　　借：银行存款

　　　　贷：长期借款

　　（二）每年计算利息费用时

　　借：在建工程、财务费用或制造费用

　　　　贷：应付利息

　　　　　　长期借款

　　（三）归还借款时

　　借：长期借款

　　　　在建工程、财务费用或制造费用

　　　　贷：银行存款

　　【要点提示】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起出题，对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。

　　二、应付债券

　　（一）一般公司债券

　　1.公司债券的发行价格

　　三种发行价的认定

　　2.一般会计分录

　　（1）发行债券时：

　　借：银行存款

　　　　应付债券--利息调整（折价时）

　　　　贷：应付债券－－面值

　　　　　　应付债券－－息调整（溢价时）

　　（2）每年计提利息费用时

　　借：财务费用或在建工程（＝期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限）

　　　　贷：应付债券--应计利息（＝债券票面价值×票面利率×当期期限）

　　　　　　或应付利息

　　　　　　应付债券－－利息调整（倒挤，也可能记借方）

　　（3）到期时

　　借：应付债券－－债券面值

　　　　　　　　－－应计利息

　　　　或应付利息

　　　　贷：银行存款

　　【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②某期末应付债券账面余额的计算；③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。

　　（二）可转换公司债券

　　1.会计处理原则

　　①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　②对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同；

　　2.一般会计分录

　　A、发行时

　　借：银行存款

　　　　应付债券－－可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。）

　　　　贷：应付债券－－可转换公司债券（面值）

　　　　资本公积--其他资本公积（按权益成分的公允价值）（＝该债券的发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）

　　B、转股前的会计处理同普通债券；

　　C、转股时：

　　借：应付债券－－可转换公司债券（面值）

　　　　应付债券－－可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）

　　　　资本公积－－其他资本公积（当初的权益成分公允价值）

　　　　贷：股本

　　　　　　资本公积--股本溢价

　　　　　　现金（不足一股支付的现金部分）

　　企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。