会计职称《中级会计实务》强化学习：持有至到期投资的会计处理

2012会计职称考试《中级会计实务》 第九章 金融资产

　　强化学习六、持有至到期投资的会计处理

　　（一）持有至到期投资的初始计量

　　1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；

　　2.一般会计分录

　　借：持有至到期投资－－成本（面值）

　　　　　　　　　　　－－应计利息（债券买入时所含的未到期利息）

　　　　　　　　　　　－－利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借方，折价记贷方）

　　　　应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　贷：银行存款

　　（二）持有至到期投资的后续计量

　　1.会计处理原则

　　以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益

　　2.一般账务处理

　　借：应收利息或持有至到期投资--应计利息（票面利息）

　　　　持有至到期投资--利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）

　　　　贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）

　　　　　　持有至到期投资--利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。）

　　（三）到期时

　　借：银行存款

　　　　贷：持有至到期投资－－成本

　　（－－应计利息）

　　（四）持有至到期投资提取减值的会计处理

　　借：资产减值损失

　　　　贷：持有至到期投资减值准备

　　减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率

　　（五）未到期前出售持有至到期投资时

　　借：银行存款

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　贷：持有至到期投资－－成本

　　　　　　　　　　　　　－－利息调整（也可能记借方）

　　　　　　　　　　　　　－－应计利息

　　　　　　投资收益（可能记借也可能记贷）