《中级会计实务》强化学习：交易性金融资产的初始和后续计量

2012会计职称考试《中级会计实务》 第九章 金融资产

　　强化学习四、交易性金融资产的初始和后续计量

　　（一）交易性金融资产的初始计量

　　1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）；

　　2.交易费用计入投资收益借方，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

　　一般分录如下：

　　借：交易性金融资产--成本（按公允价值入账）

　　　　投资收益 （交易费用）

　　　　应收股利（应收利息）

　　　　贷：银行存款 （支付的总价款）

　　（二）交易性金融资产的后续计量

　　1.会计处理原则

　　交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。

　　2.一般会计分录

　　①当公允价值大于账面价值时：

　　借：交易性金融资产--公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　②当公允价值小于账面价值时：

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：交易性金融资产--公允价值变动

　　（三）宣告分红或利息到期时

　　借：应收股利（或应收利息）

　　　　贷：投资收益

　　（四）收到股利或利息时

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利（应收利息）

　　（五）处置时

　　借：银行存款（售价）

　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

　　　　贷：交易性金融资产（账面余额）

　　　　　　投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）

　　　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）

　　【要点提示】交易性金融资产常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益。而计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。