中级会计实务：账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理

2012会计职称考试《中级会计实务》 第七章 非货币性资产交换

　　强化学习六、账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理

　　一、 账面价值计量模式的适用条件

　　未同时满足公允价值计量模式的两个必备条件时，应当采用账面价值计量模式。

　　二、账面价值计量模式的会计处理原则

　　1.换入资产的入账成本＝换出资产账面价值＋换出资产匹配的销项税额＋支付的补价（或－收到的补价）（－换入存货或特定固定资产对应的进项税）；

　　2.不确认换出资产公允价值与账面价值的差额损益，但要确认换出资产价内税对应的损益；

　　3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。

　　【要点提示】账面价值计量模式的会计处理原则必须熟记，换入资产入账成本的计算是单选题的典型选材。

　　三、账面价值计量模式下的一般会计分录

　　1.如果换出的是非固定资产

　　借：换入的非货币性资产［换出资产账面价值＋换出存货匹配的销项税额＋支付的补价（或－收到的补价）（－换入存货或生产用动产设备对应的进项税）］

　　　　应交税费--应交增值税（进项税额）

　　　　银行存款（收到的补价）

　　　　××资产减值准备

　　　　贷：换出的非货币性资产（账面余额）

　　　　　　银行存款（支付的补价）

　　　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）

　　　　　　如果换出存货有消费税

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费--应交消费税

　　　　　　如果换出无形资产有营业税

　　借：营业外支出

　　　　贷：应交税费--应交营业税

　　2.如果换出的是固定资产

　　①借：固定资产清理（账面价值）

　　　　　累计折旧

　　　　　固定资产减值准备

　　　　　贷：固定资产

　　②借：营业外支出

　　　　　贷：应交税费--应交营业税

　　③借：固定资产清理

　　　　　贷：银行存款（清理费）

　　④借：换入的非货币性资产（倒挤）

　　　　　应交税费--应交增值税（进项税额）

　　　　　银行存款（收到的补价）

　　　　　贷：固定资产清理（固定资产清理成本）

　　　　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）（生产用动产设备处置时应匹配的销项税）

　　　　　　　银行存款（支付的补价）