中级会计职称《财务管理》考点解析：主要预算编制

2012会计职称考试《中级财务管理》 第二章 预算管理

　　知识点七、主要预算编制

　　以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。

　　（一）销售预算

　　1.销售预算内容

　　规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入以及相关的经营现金收入的预算。

　　2.编制依据：预计销售量、单价以及销售收款情况

　　3.核心问题

　　第一，根据销量和价格确定各期收入；

　　第二，根据各期收入和信用政策，确定每期销售现金流量。

　　（二）生产预算

　　1.生产预算内容

　　规划预算期内生产规模（预计生产量）水平

　　【注意】：生产预算是业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算

　　2.编制依据：

　　预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素

　　3.编制思路

　　预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量

　　（三）材料采购预算

　　1.材料采购预算内容

　　规划预算期内材料消耗情况及采购活动而编制的，反映预算期内各种材料消耗量、采购数量、材料消耗成本以及采购付款等信息的预算

　　2.编制依据：

　　以生产预算、材料单位耗用量和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平编制。

　　3.编制思路：

　　● 某种材料耗用量＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量

　　● 某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量

　　（四）直接人工预算

　　1.直接人工预算内容

　　规划预算期内人工工时的消耗水平和人工成本开支水平

　　2.编制依据：

　　据生产预算中的预计生产量、单位产品所需要的直接人工小时和单位小时工资率进行编制。

　　3.编制思路及要点

　　● 某种产品直接人工工时总数＝单位产品定额工时×该产品预计生产量

　　● 预计直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数

　　● 要点：确定直接人工总成本

　　（五）制造费用预算

　　1.制造费用预算内容

　　反映生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用。

　　2.编制内容

　　（1）编制中按照成本习性将制造费用划分为固定费用（固定性制造费用）和变动费用（变动性制造费用）进行列示

　　● 固定性制造费用在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入利润表内作为收入的扣除项目

　　● 变动性制造费根据单位产品预定分配率和预计的业务量（下面例题按照人工工时量）进行预计；

　　（2）从制造费用总额中扣除非付现部分（如折旧、摊销等，一般仅指折旧）就得到制造费用的现金支出。

　　某季度预计制造费用现金支出＝预计变动性制造费用现金支出＋预计固定性制造费用现金支出

　　其中：

　　预计变动性制造费用现金支出＝变动性制造费用预计分配率×预计直接人工工时

　　（六）单位产品成本预算

　　1.单位产品成本预算内容

　　反映预算期内每种产品的单位产品成本及期末存货成本的预算

　　2.编制依据：

　　以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础进行编制。也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据

　　（七）销售及管理费用预算

　　1.销售费用及管理费用预算内容

　　以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。

　　该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。在该项预算表下面也应附列计划期间预计销售和管理费用的现金支出计算表，以便编制现金预算。

　　2.编制依据：

　　变动性销售费用及管理费用分配率和预计业务量（下面例题按照人工工时量）等

　　3.编制思路

　　（1）销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用；

　　（2）变动性销售及管理费用的现金支出等于该期各种产品的相应现金支出之和；

　　某期某种产品预计的变动性销售及管理费用现金支出

　　＝该种产品单位变动性销售及管理费用分配率×该期该产品预计销售量

　　（3）固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平；

　　（4）对于固定性销售及管理费用的现金支出，根据全年固定性销售费用的预算总额扣除其中的非付现成本。（如销售机构的折旧费）

　　（八）专门决策预算

　　专门决策预算往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。

　　（九）现金预算（重点内容）

　　1.现金预算内容

　　以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。

　　2.编制依据：

　　以日常业务预算和专门决策预算为基础。

　　3.编制思路

　　现金预算由期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措五部分组成，其中：

　　期初现金余额＋现金收入－现金支出＝现金余缺

　　根据现金余缺与期末现金余额的比较，确定现金投融资：

　　● 现金余缺＋现金筹措（现金不足时）＝期末现金余额

　　● 现金余缺－现金投放（现金多余时）＝期末现金余额

　　（十）预计利润表

　　1.预计利润表内容

　　综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业财务预算中最主要的预算表之一。

　　2.编制依据

　　编制预计利润表的依据是各业务预算表、专门决策预算表和现金预算表。

　　3.注意事项

　　（1）销售收入（不含税）

　　（2）固定制造费等含折旧等

　　（3）所得税＝利润总额×适用税率

　　（十一）预计资产负债表：

　　1.预计资产负债表内容

　　总括反映企业预算期末财务状况。

　　2.编制依据

　　预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项日常业务预算和专门决策预算的基础上分析填列。