2012会计职称考试《中级财务管理》 第二章 预算管理
知识点四、预算的编制方法
总体上分为：固定预算与弹性预算；增量预算与零基预算；定期预算与滚动预算
（一）固定预算与弹性预算编制方法
1.固定预算编制方法
又称静态预算，以预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或数额比较稳定的预算项目。
缺点：
● 过于呆板。业务量单一，与实际可能不符。
● 可比性差。实际业务量与预算业务量可能不一致，导致无法比较。
2.弹性预算编制方法
在成本（费用）习性分类基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制适应多种业务量的费用预算。
【补充资料】：
1.成本性态是指在相关范围（一般指的是在特定业务量范围）内，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本，而混合成本又可以进一步分解为固定成本和变动成本，从而全部的成本最终就分为了固定成本和变动成本。从而存在：
成本总额＝固定成本＋单位变动成本×业务量
2.量本利分析是在成本性态分析的基础上，得到一个量本利的关系式：
息税前利润＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本
优点：
预算范围宽；可比性强
（1）业务量的选择
业务量计量单位：据情况选产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等。
（2）弹性预算的编制方法
| 方法 | 编制要点 | 优点 | 缺点 |
| 公式法 | 成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量 y＝a＋bx | ①一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强 ②编制预算的工作量相对较小 | 按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大 |
| 列表法 | 通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法 | 可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便 | 编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足 |
（二）增量预算与零基预算编制方法
1.增量预算
（1）本方法要点
以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。
基本假设：
第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；
第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；
第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
（2）缺点
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。
2.零基预算（以零为基础的编制计划和预算的方法）
（1）本方法要点
在编制费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。
（2）优点
● 不受现有费用项目的限制；
● 不受现有预算的束缚；
● 能调动各方节约费用的积极性；
● 利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金，真正发挥项目费用效果
（3）零基预算的编制程序
①动员与讨论；
②划分不可避免费用项目和可避免费用项目；
● 资金优先安排不可避免费用项目，属于不可避免的约束性固定成本，全额满足要求。
● 属可避免费用项目的，对于剩余的资金，按照成本―效益比例进行分配
③划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。
优先安排不可延缓费用项目的支出，然后根据需要和可能，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。
（三）定期预算与滚动预算编制方法
1.定期预算
以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。
2.滚动预算（连续预算、永续预算）
（1）特点
将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度的一种预算方法。
滚动预算的基本做法是预算期始终保持12个月，每过1个月或者1个季度，立即在期末增列1个月或者1个季度的预算，逐期往后滚动。
按月滚动：
按季滚动：
长期计划、短期安排：
（2）优点
及时性强；连续性好；完整性和稳定性突出。
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