《中级会计实务》难点解析：视同销售的情况下会计上确认收入问题

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

　　（1）将货物交付他人代销；

　　（2）销售代销货物；

　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

　　（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

　　（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

　　（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　在上述8种情况的视同销售下，有3种不需要确认收入：

　　（1）属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需要按规定计算销项税额，按成本结转，不确认收入：

　　借：在建工程（不动产）

　　　　贷：库存商品（账面价值）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）

　　（2）用于集体福利时：【员工福利分为社会保险福利和用人单位集体福利。社会保险福利包括：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险。用人单位集体福利包括：经济性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培训性福利、医疗保健性福利、有薪节假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津贴和补贴)和非经济性福利（咨询性服务、保护性服务、工作环境保护）】

　　借：应付职工薪酬

　　　　贷：库存商品（账面价值）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）

　　（3）对外捐赠，视同销售并计算应交增值税：

　　借：营业外支出

　　　　贷：库存商品（账面价值）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）

　　除以上3种情况外，其他的5种情况和（7）中用于个人福利时都应按售价确认收入，并结转成本。