中级会计职称考试《财务管理》强化学习：标准成本管理

2012会计职称考试《中级财务管理》

第六章 收益与分配管理 第三节 成本费用管理

　　强化学习、标准成本管理

　　（一）标准成本管理及相关概念

　　标准成本，是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。

　　标准成本管理，又称标准成本控制，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。标准成本管理以标准成本的确定作为起点，通过差异的计算、分析等得出结论性报告，然后据以采取有效措施，巩固成绩或克服不足。

　　（二）标准成本的确定

　　一是理想标准成本，这是一种理论标准，它是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。

　　二是正常标准成本，是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。

　　通常来说，正常标准成本大于理想标准成本。正常标准成本在实践中得到广泛应用。

　　产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。

　　单位产品的标准成本＝直接材料标准成本＋直接人工标准成本＋制造费用标准成本

　　　　　　　　　　　＝∑（价格标准×用量标准）

　　1.直接材料标准成本的制定

　　单位产品耗用的直接材料的标准成本是由材料的价格标准和用量标准来确定的。

　　材料的价格标准通常采用企业编制的计划价格。

　　材料的用量标准是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需的材料数量。

　　直接材料标准成本＝∑（材料价格标准×单位产品材料用量标准）

　　2.直接人工标准成本的制定

　　直接人工成本是由直接人工的价格和直接人工用量两项标准决定的。

　　直接人工的价格标准就是标准工资率。

　　人工用量标准，即工时用量标准，它是指现有的生产技术条件下，生产单位产品所耗用的必要的工作时间，包括对产品直接加工工时、必要的间歇或停工工时以及不可避免的废次品所耗用的工时等。

　　直接人工标准成本=标准工资率×工时用量标准。

　　3.制造费用标准成本

　　制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的。

　　制造费用价格标准，即制造费用的分配率标准。

　　制造费用的用量标准，即工时用量标准。

　　制造费用标准成本＝制造费用分配率标准×工时用量标准

　　制定费用标准时，也应分别制定变动制造费用和固定制造费用的成本标准。

　　（三）成本差异的计算及分析

　　凡实际成本大于标准成本的称为超支差异；凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异。

　　总差异=（实际价格-标准价格）×实际用量+标准价格×（实际用量-标准用量）

　　　　　=价格差异+用量差异

　　其中：价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量

　　　　　用量差异=标准价格×（实际用量-标准用量）

　　1.直接材料成本差异的计算分析

　　直接材料成本差异，是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。它可进一步分解为直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分。

　　直接材料成本差异＝直接材料价格差异＋直接材料用量差异

　　直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格） ×实际用量

　　直接材料用量差异＝标准价格×（实际用量－实际产量下标准用量）

　　材料价格差异应主要由采购部门承担责任。

　　直接材料的用量差异主要往往应由生产部门承担。

　　2.直接人工成本差异计算分析

　　直接人工成本差异，是指直接人工的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。它可分为直接人工工资率差异和直接人工效率差异两部分。

　　直接人工成本差异=直接人工工资率差异+直接人工效率差异

　　直接人工工资率差异＝（实际工资率-标准工资率）×实际人工工时

　　直接人工效率差异＝标准工资率×（实际人工工时－实际产量下标准人工工时）

　　工资率差异是价格差异，劳动人事部门更应对其承担责任。

　　直接人工效率差异主要责任还是在生产部门。

　　3.变动制造费用成本差异计算和分析

　　变动制造费用成本差异是指实际发生的变动制造费用总额与实际产量下标准变动费用总额之间的差异。它可以分解为耗费差异和效率差异两部分。

　　变动制造费用成本差异＝变动制造费用耗费差异＋变动制造费用效率差异

　　变动制造费用耗费差异＝（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际工时

　　变动制造费用效率差异＝变动制造费用标准分配率×（实际工时－实际产量下标准工时）

　　4.固定制造费用成本差异的计算分析

　　固定制造费用成本差异是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。

　　固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

　　　　　　　　　　　　=实际分配率×实际工时-标准分配率×实际产量下标准工时

　　固定制造费用成本差异的分析有其特殊性，分为两差异分析法和三差异分析法。

　　（1）两差异分析法。它是指将总差异分为耗费差异和能量差异两部分。

　　（2）三差异分析法。它是将两差异分析法下的能量差异进一步分解为产量差异和效率差异，即将固定制造费用成本差异分解为耗费差异、产量差异和效率差异三个部分。

　　采用三差异法，能够更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，便于分清责任。