中级会计职称考试《财务管理》强化学习：作业成本管理

2012会计职称考试《中级财务管理》

第六章 收益与分配管理 第三节 成本费用管理

　　强化学习、作业成本管理

　　作业成本计算法，最开始只是作为一种产品成本的计算方法，其对传统成本计算方法的改进，主要表现在采用多重分配标准分配制造费用的技术变革上。随着成本计算方法的完善，它也开始兼顾对制造费用和销售费用的分析，以及对价值链成本的分析，并将成本分析的结果应用到战略管理中，从而形成了作业成本管理。

　　（一）作业成本计算法及相关概念

　　所谓作业，是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程。在这一过程上，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。

　　成本动因，亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。成本动因又可以分为资源动因和作业动因。资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系，而作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关系。按照统一的作业动因，将各种资源耗费项目归结在一起，便形成了作业中心，也称成本库。

　　上图为作业成本计算法与传统成本计算法

　　在作业成本法下，对于直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法一样，而间接费用的分配对象不再是产品，而是作业。

　　（二）作业成本管理

　　作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，以达到降低成本、提高效率的目的。作业成本管理是一种符合战略管理思想要求的现代成本计算和管理模式。它既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。作业成本管理包含两个维度的含义：成本分配观和流程观。

　　上图为作业成本管理结构图

　　图中垂直部分反映了成本分配观，成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象，而这程正是作业成本计算的核心。

　　图中水平部分反映了流程观，它为企业提供引起作业的原因（成本动因）以及作业完成情况（业绩计量）的信息。

　　（三）流程价值分析

　　流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。其基本思想是：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业。

　　1.成本动因分析

　　要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的原因。

　　2.作业分析

　　作业分析的主要目标是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。分析和评价作业、改进作业和消除非增值作业构成了流程价值分析与管理的基本内容。

　　按照对顾客价值的贡献，作业可以分为增值作业和非增值作业：

　　所谓增值作业，就是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：

　　（1）该作业导致了状态的改变；

　　（2）该状态的变化不能由其他作业来完成；

　　（3）该作业使其他作业得以进行。

　　增值作业又可分为高效作业和低效作业。增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本。

　　非增值作业，是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。持续改进和流程再造的目标就是寻找非增值作业，将非增值成本降至最低。

　　在区分了增值成本与非增值成本之后，企业要尽量消除或减少非增值成本，最大化利用增值作业，以减少不必要的耗费，提升经营效率。作业成本管理中进行成本节约的途径。主要有以下四种形式：

　　（1）作业消除；

　　（2）作业选择；

　　（3）作业减少；

　　（4）作业共享。

　　作业分析是流程价值分析的核心。

　　3.作业业绩考核

　　实施作业成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作业，提高增值作业的效率，削减非增值成本。