会计职称《中级会计实务》重点解析：应纳税所得额公式的理解

　　网校将学员在论坛中关于《中级会计实务》应纳税所得额的知识点进行整理，分享给大家，希望对大家复习备考中级会计职称考试有所帮助，加深理解，成功应考！

　　应纳税所得额＝税前会计利润＋当期发生的可抵扣暂时性差异＋当期转回的应纳税暂时性差异－当期发生的应纳税暂时性差异－当期转回的可抵扣暂时性差异＋（－）其他纳税调整事项。

　　注意：公式中的暂时性差异是发生额，不是期末余额，此外该暂时性差异不包括计入所有者权益或商誉中的递延所得税所对应的暂时性差异。

　　具体的分析：

　　（1）可抵扣暂时性差异

　　可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税。通俗的说就是当期多交税，以后少交税。即当期的应纳税所得额多，以后的少（抵扣的是未来的应纳税所得额），所以在计算当期的应纳税所得额时，对于当期增加的可抵扣暂时性差异，在当期纳税调整时应该加上；同理，当期减少的（即转回的）可抵扣暂时性差异，在当期纳税调整时应该减去。

　　可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：

　　①资产的账面价值小于其计基础。

　　②负债的账面价值大于其计税基础。

　　例如：企业计提的坏账准备，未实际发生时不允许税前扣除，所以纳税调增，本期多纳税，未来实际发生时允许税前扣除，纳税调减，未来少纳税，可抵扣暂时性差异是未来可抵扣。

　　（2）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交的所得税金额。通俗的说就是当期少交税，以后多交税。即（未来）应纳税，而当期可税前扣除。所以当期增加的应纳税暂时性差异，在当期纳税调整时应该减去；同理，当期减少的（即转回的）应纳税暂时性差异，在当期纳税调整时应该加上。

　　应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

　　①资产的账面价值大于其计基础。

　　②负债的账面价值小于其计税基础。

　　例如：交易性金融资产的公允价值变动，税法是不认可的，纳税调减，本期不纳税，未来处置后，公允价值变动实现了，要纳税，即未来期间应纳税。

　　（3）这里的其他调整事项，就是非暂时性或永久性差异，对于税前不允许扣除的，而会计上扣除的事项，比如滞纳金罚款、关联方债务担保、超过的不允许税前扣除的广告费等，这些要在调整应纳税所得额时给加回来，即做调增处理、

　　对于税法上不征税，但会计上计入税前利润的，比如说国债利息，我国居民企业之间的投资取得的现金股利，是不征税的，所以调整应纳税所得额时给减去，即上面的调减处理。

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