会计职称《中级会计实务》备考指导：捐赠收入的核算

2012会计职称考试《中级会计实务》
　　第二十章 预算会计和非营利组织会计

　　备考指导十、捐赠收入的核算

　　民间非营利组织特定业务的核算主要涉及捐赠收入、会费收入、业务活动成本、净资产四项内容。

　　捐赠收入的核算

　　1.捐赠的基本特征为：无偿的；自愿的；捐赠中资产或劳务的转移不带有商业目的。

　　2.捐赠收入的分类

　　按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件（时间限定或范围限定等），分为两类：限定性收入和非限定性收入。

　　3.捐赠承诺

　　●民间非营利组织对于捐赠承诺，不能确认收入，但可以在会计报表附注中披露。

　　4.劳务捐赠

　　●民间非营利组织对于劳务捐赠，不能确认收入。

　　5.捐赠收入的账务处理

　　通常情况下，捐赠收入设置两个明细科目，为"捐赠收入--限定性收入"和"捐赠收入--非限定性收入"。

　　●收到款项时，借记"银行存款"科目，贷记“捐赠收入”科目。

　　●会计期末，捐赠收入的明细科目要结转入净资产，“捐赠收入--限定性收入”余额结转入“限定性净资产”，“捐赠收入--非限定性收入”余额结转入“非限定性净资产”。

　　●对于附捐赠条件的捐赠业务，比如捐赠业务做完后，对于余下的款项要退回，则要按需偿还的金额，借记"管理费用"科目，贷记“其他应付款”等科目。

　　单项选择题

　　某民间非营利组织2012年年初“限定性净资产”科目余额为200万元。2012年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”800万元、“政府补助收入——限定性收入”150万元，不考虑其他因素，2012年年末民间非营利组织积存的限定性净资产为（　　）万元。

　　A.1 150

　　B.1 000

　　C.350

　　D.950

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：民间非营利组织历年积存的限定性净资产＝200＋（800＋150）＝1 150（万元）。

　　【该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核】

　　单项选择题

　　下列各项处理中，不正确的是（　　）。

　　A.为了对捐赠业务进行正确的核算，民间非营利组织应区分捐赠与捐赠承诺

　　B.捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件

　　C.民间非营利组织对于捐赠承诺，要在承诺时确认收入

　　D.如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项C，民间非营利组织对于捐赠承诺，不应确认收入