中级会计职称《中级会计实务》备考指导：财政补助收入的核算

2012会计职称考试《中级会计实务》
　　第二十章 预算会计和非营利组织会计

　　备考指导三、事业单位特殊业务的核算——财政补助收入的核算

　　（一）财政补助收入管理要求

　　财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。

　　（二）财政补助收入的确认和计量

　　财政补助收入和财政的支付方式有关系。总体上我国实行国库集中收付制度，有两种支付方式：财政直接支付；财政授权支付。对于没有实行国库集中收付制度的单位，采用传统的支付方式：财政实拨资金。

　　1.财政直接支付

　　一般是大额的、重要的、经常性的支出，比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等。财政直接支付是财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付给事业单位。预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的"财政直接支付入账通知书"时，按入账通知书中标明的金额确认收入。

　　财政直接支付方式下，事业单位的账务处理：支付时直接借记有关支出，贷记“财政补助收入”科目。

　　·由财政直接支付的工资：

　　借：事业支出

　　　　贷：财政补助收入

　　·由财政直接支付的购买材料、服务的款项：

　　借：材料等

　　　　贷：财政补助收入

　　·由财政直接支付的购置固定资产的款项

　　借：事业支出

　　　　贷：财政补助收入

　　借：固定资产

　　　　贷：固定基金

　　2.财政授权支付

　　此种方式下有个待结算账户：零余额账户用款额度。财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。

　　账务处理：

　　·收到“授权支付到账通知书”后：

　　借：零余额账户用款额度

　　　　贷：财政补助收入

　　“零余额账户用款额度”是过渡性的待结算账户，相当于企业的银行存款

　　·事业单位购买物品、服务等支用额度时：

　　借：经费支出/事业支出/材料

　　　　贷：零余额账户用款额度

　　·用于购入固定资产的：

　　借：事业支出

　　　　贷：零余额账户用款额度

　　借：固定资产

　　　　贷：固定基金

　　·事业单位从零余额账户提取现金时：

　　借：现金

　　　　贷：零余额账户用款额度

　　3.财政实拨资金

　　财政部门在审核后，将资金直接拨入事业单位的开户银行。

　　账务处理：

　　·事业单位按收款通知书所列金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。