中级会计职称考试《中级会计实务》备考指导：合并现金流量表

2012会计职称考试《中级会计实务》第十九章 财务报告

　　备考指导十五、合并现金流量表

　　一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目

　　从集团的角度来看，母子公司之间进行交易，现金在集团内部流动，总量并不会发生变化。

　　如，母公司P公司将商品销售给子公司S公司，价款为100万元，不考虑增值税等因素。母公司收到100万元现金，S公司支付100万元现金。

　　此时从集团角度来看，现金流量的净流量没有增多。

　　但从个别现金流量表来看，母公司现金流量表中"销售商品、提供劳务收到的现金"项目中会增加100万元，而子公司现金流量表中"购买商品、接受劳务支付的现金"项目中也会增加100万元。合并后集团经营活动现金净流量影响额为0。

　　合并现金流量表中的现金流量项目用于反映集团与集团外部之间的现金流入流出。

　　如果不作抵销分录，则母公司销售给子公司商品所收到的现金100万元也会包含在内，同理，合并现金流量表中"购买商品、接受劳务支付的现金"项目也是如此，所以要编制现金流量的抵销分录。

　　现金流量抵销分录中，默认为：借记，表示现金流出量减少；贷记，表示现金流入量的减少。

　　现金流量抵销时可以大体分为五类：

　　1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理。

　　2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理

　　借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金

　　　　贷：取得投资收益收到的现金

　　3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

　　借：支付其他与经营活动有关的现金

　　　　贷：收到其他与经营活动有关的现金

　　4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

　　5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支出的现金的抵销

　　二、报告期内增减子公司

　　同合并利润表。

　　三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映

　　对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。

　　1.特殊项目列报

　　子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：①少数股东对子公司增加权益性投资；②子公司向其少数股东支付现金股利或利润等。

　　对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在"筹资活动产生的现金流量"之下的"吸收投资收到的现金"项目下的"其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金"项目反映。

　　对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在"筹资活动产生的现金流量"之下的"分配股利、利润或偿付利息支付的现金"项目下"其中：子公司支付给少数股东的股利、利润"项目反映。

　　2.母公司支付现金与子公司持有现金差额的列报

　　在企业合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应当相互抵销，区分两种情况分别处理，

　　第1种情况：母公司支付的现金大于购买日子公司持有的现金和现金等价物。

　　按抵减后的净额在"取得子公司及其他营业单位支付的现金净额"项目反映。假定母公司购买子公司支付现金6 000万元，子公司在购买日持有的现金和现金等价物为2 000万元，则"取得子公司及其他营业单位支付的现金净额"项目反映为4 000万元。如下图所示：

　　第2种情况：母公司支付的现金小于购买日子公司持有的现金和现金等价物。

　　按抵减后的净额在"收到其他与投资活动有关的现金"项目反映。假定母公司购买子公司支付现金4 000万元，子公司在购买日持有的现金和现金等价物为5 000万元，则"收到其他与投资活动有关的现金"项目反映为1 000万元。如下图所示：

　　四、合并现金流量表的格式和编制

　　结合第七节综合举例掌握。