中级会计实务：企业外币业务与境外经营财务报表折算的对比总结

　　（一）企业外币业务

　　1.外币交易日

　　外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　提示：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

　　2.资产负债表日及结算日

　　（1）货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。

　　资产负债表日

　　汇兑差额=（外币账户期初+本期增加-本期减少）*期末汇率-（人民币账户期初+本期增加-本期减少）

　　结算日

　　汇兑差额=债权债务科目余额-结算的货币金额*结算日汇率

　　（2）非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

　　【总结】股票投资划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，计入公允价值变动损益或资本公积。

　　【总结】债券划分为持有至到期投资或可供出售金融资产，均应计算汇兑差额，均计入财务费用。

　　（二）境外经营财务报表的折算

　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

　　3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。