《中级会计实务》备考指导：建造合同收入和合同费用的确认和计量

2012会计职称考试《中级会计实务》
第十四章 收入

　　备考指导二十五、建造合同收入和合同费用的确认和计量

　　可以比照提供劳务收入的确认与计量来理解。

　　建造合同收入及费用的确认和计量遵循以下原则：

　　（一）如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。

　　注意：解决三个问题：一是"建造合同的结果能够可靠地估计"如何界定；二是如何确定完工程度；三是完工百分比法的运用。

　　（1）建造合同的结果能够可靠地估计如何界定？

　　●固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准为：

　　①合同总收入能够可靠地计量；

　　②与合同相关的经济利益很可能流入企业；

　　③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；

　　④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

　　●成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准：

　　①与合同相关的经济利益很可能流入企业；

　　②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

　　（2）完工进度的确定

　　确定合同完工进度有以下三种方法：

　　①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。计算公式如下：

　　合同完工进度＝累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×l00%

　　注意：累计实际发生的合同成本不包括：（1）与合同未来活动相关的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用；（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项；但是，根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。

　　②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等：计算公式如下：

　　合同完工进度＝已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×l00%

　　③根据实际测定的完工进度确定。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

　　（3）完工百分比法的运用

　　确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：

　　●当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入

　　●当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认的费用

　　●当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用

　　上述公式中的完工进度指累计完工进度。

　　●对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。

　　（二）如果建造合同的结果不能可靠地估计（通常是经济利益不是很可能流入企业或完工进度不能可靠确定），则应区别以下情况处理：

　　①已经发生的合同成本（全部或部分）能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用。

　　②已发生的合同成本不能得到补偿的，发生的合同成本应立即作为合同费用，不确认合同收入。