会计职称《中级会计实务》备考指导：提供劳务交易结果不能可靠估计

2012会计职称考试《中级会计实务》
第十四章 收入

　　备考指导十六、提供劳务交易结果不能可靠估计

　　提供劳务交易结果能够可靠估计的四个条件中的任何一个条件不能满足的，就属于交易结果不能可靠估计的情况。

　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别以下情况处理：

　　1.已经发生的劳务成本预计（全部或部分）能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　如，发生的劳务成本20万元能够全部得到补偿，则应按照20万元确认成本，并确认收入20万元。

　　又如，发生的劳务成本20万元预计只能收到15万元的补偿，则应按照20万元确认成本，按照能够得到补偿的15万元确认收入。

　　2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

　　【例题·计算题】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

　　2×10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2×10年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：

　　「正确答案」

　　（1）2×10年1月1日收到乙公司预付的培训费

　　借：银行存款 40 000

　　　　贷：预收账款——乙公司 40 000

　　（2）实际发生培训支出

　　借：劳务成本——培训成本 30 000

　　　　贷：应付职工薪酬 30 000

　　（3）2×10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本

　　借：预收账款——乙公司 30 000

　　　　贷：主营业务收入——培训收入 30 000

　　借：主营业务成本——培训成本 30 000

　　　　贷：劳务成本——培训成本 30 000