会计职称《中级会计实务》备考指导：销售商品和提供劳务相混合业务

2012会计职称考试《中级会计实务》
第十四章 收入

　　备考指导十七、销售商品和提供劳务相混合的业务

　　企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，包括两种情况：（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持等。

　　【例题·计算题】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2 000 000元，其中电梯销售价格为1 960 000元，安装费为40 000元，增值税额为340 000元。电梯的成本为1 120 000元；电梯安装过程中发生安装费24 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的财务处理如下：

　　【正确答案】

　　（1）电梯发出结转成本1 120 000元

　　借：发出商品——××电梯 1 120 000

　　　　贷：库存商品——××电梯 1 120 000

　　注意：“安装工作是销售合同的重要组成部分”，因此发出商品时不能确认收入。

　　（2）实际发生安装费用24 000元

　　借：劳务成本——电梯安装 24 000

　　　　贷：应付职工薪酬 24 000

　　（3）确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2 000 000元

　　借：应收账款——乙公司 2 340 000

　　　　贷：主营业务收入——销售××电梯 1 960 000

　　　　　　　　　　　　——电梯安装劳务 40 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000

　　（4）结转销售商品成本1 120 000和安装成本24 000元

　　借：主营业务成本——销售××电梯 1 120 000

　　　　贷：发出商品——××电梯 1 120 000

　　借：主营业务成本——电梯安装劳务 24 000

　　　　贷：劳务成本——电梯安装劳务 24 000