会计职称考试《中级会计实务》备考指导：售后回购

2012会计职称考试《中级会计实务》
第十四章 收入

　　备考指导十三、售后回购

　　售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，通常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施控制，故不能确认销售商品收入。

　　在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

　　有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

　　【例题·单选题】

　　◎2009年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格200 000元，增值税税额为34 000元，成本为180 000元，商品已发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2010年5月1日将所售商品购回，回购价为220 000元（不含增值税税额）。假定不考虑其他因素，则2009年12月31日甲公司因本售后回购业务确认的其他应付款余额为（）元。

　　A.200 000

　　B.180 000

　　C.204 000

　　D.20 000

　　正确答案：C

　　答案解析：本题考核售后回购的核算。

　　其他应付款余额＝200 000＋（220 000－200 000）/5＝204 000（元）

　　【例题·计算题】甲公司在20×9年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税为170 000元，商品并未发出，款项已经收到，该批商品成本为800 000元。5月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为1 100 000元（不含增值税税额）。甲公司的财务处理如下：

　　『正确答案』

　　（1）20×9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务

　　借：银行存款 1 170 000

　　　　贷：应交税费--应交增值税（销售项额） 170 000

　　　　　　其他应付款--乙公司 1 000 000

　　（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元（100 000÷5）。

　　借：财务费用 20 000

　　　　贷：其他应付款--乙公司 20 000

　　（3）20×9年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税额为187 000元，款项已经支付。

　　借：应交税费--应交增值税（进项税额） 187 000

　　　　财务费用--售后回购 20 000

　　　　其他应付款--乙公司 1 080 000

　　　　贷：银行存款 1 287 000