会计职称考试《中级会计实务》备考指导：产品质量保证

2012会计职称考试《中级会计实务》
第十三章 或有事项

　　备考指导七、产品质量保证

　　计算最佳估计数。通过“销售费用”科目来核算，借记“销售费用”，贷记“预计负债”。

　　将来实际发生修理费时，应借记“预计负债”，贷记“银行存款”、“原材料”等。

　　【例题·计算题】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床400台，600台，800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%－1.5%之间。A公司20×9年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元，400 000元，360 000元和700 000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。假定20×8年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240 000元。

　　「正确答案」

　　本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债。

　　（1）第1季度：发生产品质量保证费用（维修费）：

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 40 000

　　　　贷：银行存款 20 000

　　　　　　原材料 20 000

　　　　　　应确认的产品质量保证负债金额＝400×50 000×（1%＋1.5%）÷2＝250 000（元）

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 250 000

　　　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 250 000

　　第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝240 000＋250 000－40 000＝450 000（元）

　　（2）第2季度：发生产品质量保证费用（维修费）：

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 400 000

　　　　贷：银行存款 200 000

　　　　　　原材料 200 000

　　应确认的产品质量保证负债金额＝600×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝375 000（元）

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 375 000

　　　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 375 000

　　第2季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额＝450 000＋375 000－400 000＝425 000（元）。

　　（3）第3季度： 发生产品质量保证费用（维修费）：

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 360 000

　　　　贷：银行存款 180 000

　　　　　　原材料 180 000

　　　　　　应确认的产品质量保证负债金额＝800×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝500 000（元）

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 500 000

　　　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 500 000

　　第3季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额＝425 000＋500 000－360 000＝565 000（元）。

　　（4）第4季度：发生产品质量保证费用（维修费）：

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 700 000

　　　　贷：银行存款 350 000

　　　　　　原材料 350 000

　　应确认的产品质量保证负债金额＝700×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝437 500（元）

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 437 500

　　　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 437 500

　　第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝565 000＋437 500－700 000＝302 500（元）。