会计职称《中级会计实务》备考指导：或有事项的计量

2012会计职称考试《中级会计实务》
第十三章 或有事项

　　备考指导四、或有事项的计量

　　涉及两方面的内容：一是预计负债的计量（最佳估计数的确定）；二是预期可获得补偿的处理。

　　（一）最佳估计数的确定

　　●原则：预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

　　●最佳估计数的确定：分别以下两种情况处理（第2种情况可以细分为两类，所以可以看作是三种情况）：

　　1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。

　　2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。

　　在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：

　　（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。

　　（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值。"涉及多个项目"指或有事项涉及的项目不止一个，如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确认应予确认的负债金额。

　　（二）预期可获得补偿的处理

　　从第三方获得的补偿，典型的有：通过保险公司取得的补偿；在某些索赔诉讼中，企业在承担赔偿损失的同时，对第三方等另行提出赔偿要求等。

　　注意：①企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能确认；

　　②作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

　　（三）预计负债计量需要考虑的其他因素

　　1.风险和不确定性；

　　预计负债的计量就是对不确定事项的计量。

　　2.货币时间价值；

　　假定未来义务预期时间跨度很长，应将未来支付的金额折现作为预计负债的金额。

　　3.未来事项；

　　4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核。

　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

　　比如：

　　（1）前期资产负债表日，依据当时实际情况没有确认预计负债，当前资产负债表日复核时符合条件的应确认为预计负债；

　　（2）前期资产负债表日，根据当时情况合理预计了预计负债，当前资产负债表日复核时，最新掌握的证据表明预计将发生的金额与原估计数不一致，则需要对原预计负债进行调整；

　　（3）前期资产负债表日，根据当时实际情况原本能够合理确认预计负债，但企业所作估计和实际严重不符，在当前资产负债表日复核时，需要确认的金额相差很大且还未正式裁决的，对于出现的差额应作为重大会计差错更正处理；等等。