会计职称《中级会计实务》备考指导：修改其他债务条件

2012会计职称考试《中级会计实务》
第十二章 债务重组

　　备考指导六、修改其他债务条件

　　具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。

　　重要特点：重组后债务与债权依然存在。

　　因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账款”等，同时还要再贷记一笔“应付账款——债务重组”；债权人债务重组时要贷记一笔“应收账款”等，同时还要再借记一笔“应收账款——债务重组”。

　　两种情况：分不附或有条件和附或有条件两种情况处理：

　　或有条件，一般指的是降低利率的问题。比如原来利率是5%，后来降到3%，这时往往附加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到5%，不盈利则继续保持3%.则在债务重组日并不知道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，则这个条件就是或有条件。若是利率直接由5%降到3%，即为不附或有条件的债务重组。

　　1.不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等）

　　原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的“应付账款——债务重组”和“应收账款——债务重组”。对于新的债务和债权，债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。

　　（1）债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价值。基本分录：

　　借：应付账款――重组前（重组前债务的账面价值）

　　　　贷：应付账款――重组后（重组后债务的公允价值）

　　　　　　营业外收入――债务重组利得

　　（2）债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入账价值。基本分录：

　　借：应收账款――重组后（重组后债权的公允价值）

　　　　营业外支出――债务重组损失（或贷记资产减值损失）

　　　　坏账准备

　　　　贷：应收账款――重组前（重组前债务的账面余额）

　　2.附或有条件的债务重组

　　【例题·判断题】（2011年试题）以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（ ）

　　【正确答案】×

　　【答案解析】以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。