会计职称《中级会计实务》备考指导：以现金清偿债务

2012会计职称考试《中级会计实务》
第十二章 债务重组

　　备考指导三、债务重组的方式——以现金清偿债务

　　1.债务人处理角度：

　　基本处理分录：

　　借：应付账款等

　　　　贷：银行存款

　　　　　　营业外收入（倒挤）

　　2.债权人处理角度：

　　基本分录：

　　借：银行存款

　　　　营业外支出（倒挤）

　　　　贷：应收账款等

　　注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　【例题·计算题】甲企业于2×10年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2×10年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。

　　要求：分别作出甲乙公司的会计处理。

　　『正确答案』

　　（1）乙企业（债务人）的账务处理

　　借：应付账款 234 000

　　　　贷：银行存款 204 000

　　　　　　营业外收入--债务重组利得 30 000

　　（2）甲企业（债权人）的账务处理

　　借：银行存款 204 000

　　　　营业外支出--债务重组损失 10 000（倒挤）

　　　　坏账准备 20 000

　　　　贷：应收账款 234 000

　　【扩展】假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为5万元，乙公司通过重组协议偿还了20.4万元。

　　甲公司（债权人）处理：

　　借：银行存款 204 000

　　　　坏账准备 30 000

　　　　贷：应收账款 234 000

　　借：坏账准备 20 000

　　　　贷：资产减值损失 20 000