会计职称《中级财务管理》备考指导：亏损弥补的税务管理

2012会计职称考试《中级财务管理》
第七章 税务管理

　　备考指导十四、亏损弥补的税务管理

　　根据企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但弥补亏损期限最长不得超过五年，五年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。

　　税法关于亏损弥补的规定为纳税人进行税收筹划提供了空间，纳税人可以充分利用亏损结转的规定，尽可能早地弥补亏损，获得税收利益。

　　【例·计算题】（2010试题）D公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，但销售规模多年徘徊不前。为了扩大生产经营，寻求新的市场增长点，D公司准备重点开拓长三角市场，并在上海浦东新区设立分支机构，负责公司产品在长三角地区的销售工作，相关部门提出了三个分支机构设置方案供选择：甲方案为设立子公司；乙方案为设立分公司；丙方案为先设立分公司，一年后注销再设立子公司。D公司总部及上海浦东新区分支机构有关资料如下：

　　资料一：预计D公司总部2010～2015年各年应纳税所得额分别1 000万元、1 100万元、1 200万元、1 300万元、1 400万元、1 500万元。适用的企业所得税税率为25%。

　　资料二：预计上海浦东新区分支机构2010～2015年各年应纳税所得额分别为－1 000万元、200万元、200万元、300万元、300万元、400万元。假设分公司所得税不实行就地预缴政策，由总公司统一汇总缴纳；假设上海浦东新区纳税主体各年适用的企业所得税税率均为15%。

　　要求：计算不同分支机构设置方案下2010～2015年累计应缴纳的企业所得税税额，并从税收筹划角度分析确定分支机构的最佳设置方案。

　　『正确答案』

　　（1）甲方案：

　　浦东新区子公司2010～2015年累计应缴纳的企业所得税税额

　　＝（－1000＋200＋200＋300＋300＋400）×15%＝60（万元）

　　公司总部2010～2015年累计应缴纳的企业所得税税额

　　＝（1000＋1100＋1200＋1300＋1400＋1500）×25%＝1875（万元）

　　2010～2015年累计应缴纳的企业所得税税额＝60＋1875＝1935（万元）

　　（2）乙方案：

　　2010～2015年累计应缴纳的企业所得税税额

　　＝[（1000－1000）＋（1100＋200）＋（1200＋200）＋（1300＋300）＋（1400＋300）＋（1500＋400）]×25%＝1975（万元）

　　（3）丙方案：

　　2010～2015年累计应缴纳的企业所得税税额

　　＝（1000－1000）×25%＋（1100＋1200＋1300＋1400＋1500）×25%＋（200＋200＋300＋300＋400）×15%＝1835（万元）

　　（4）由于丙方案累计税负最低，因此丙方案最佳。