2012年中级会计职称考试——《中级会计实务》
第二章 存货
一、哪些是存货：
1）原材料
2）在产品
3）自制半成品
4）产成品
5）商品
6）包装物
7）低耗品
8）外购商品等
注意：工程物资、受托代销商品不是企业存货
二、存货入账价值的确定
特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币**易方式、委托加工方式下入账成本的计算；
1）外购
购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（7%形成进项税额）、装卸费、保险费
注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。
2）委托加工
委托加工物资的入账成本＝委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不得列入委托加工物资的成本）。
3）投资者投入
按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4）债务重组方式换入的
按换入存货的公允价值入账
5）非货币**易方式换入的
第七章内容
6）盘盈的
按重置成本作为入账成本
三、存货期末计量
存货应按照成本与可变现净值孰低计量
可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
可变现净值中预计售价的确认
有合同的按合同价
没有合同的按市场价
甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）。
A.0
B.30万元
C.150万元
D.200万元
『正确答案』C
『答案解析』配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本＝12+17＝29（万元），单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元），单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）。
四、存货减值的确认
发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：
①市价持续下跌，并且在可预见未来无回升的希望；
②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：
①已霉烂变质的存货；
②已过期且无转让价值的存货；
③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。
A.－0.5
B.0.5
C.2
D.5
『正确答案』B
『答案解析』
（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；
（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；
（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；
（4）2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）
结转跌价准备
a.如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：（按比例结转）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
b.如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失。
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