会计职称《中级会计实务》备考指导：股份支付的确认和计量原则

2012会计职称考试《中级会计实务》
第十章 股份支付

　　备考指导四、股份支付的确认和计量原则

　　（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则

　　1.授予日——除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

　　2.在等待期的每个资产负债表日需要作处理：

　　授予日至可行权日属于等待期。

　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益。

　　在具体金额上，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。

　　借：管理费用/生产成本等（谁受益谁负担）

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　因为是以权益工具结算，所以行权人最终会成为企业的所有者，所以要计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。

　　3.行权日：

　　借：银行存款（收到的款项）

　　　　资本公积——其他资本公积

　　　　贷：股本

　　　　　　资本公积——股本溢价

　　注意：

　　（1）始终按授予日期权的公允价值计量，即公允价值不变，但估计的行权人数在变。

　　（2）对于换取其他方服务的股份支付，企业应当首先选择所换取的服务的公允价值计量。 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

　　（3）授予后可立即行权的，授予日即需要作处理。

　　（4）权益工具的公允价值也不能够可靠计量时的处理：以内在价值计量。

　　（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则

　　1.在等待期的每个资产负债表日：

　　借：管理费用/生产成本等

　　　　贷：应付职工薪酬

　　2.行权日：

　　借：应付职工薪酬

　　　　贷：银行存款

　　3.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：应付职工薪酬

　　或相反。

　　注意：

　　（1）按结算前每个资产负债表日的公允价值计量，即除了估计行权人数在变外，公允价值也在变；

　　（2）授予后可立即行权的，授予日即需要作处理。

　　【例题·单选题】（2011年试题）对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债日计入财务报表的项目是（ ）。

　　A.资本公积

　　B.管理费用

　　C.营业外支出

　　D.公允价值变动收益

　　【正确答案】D

　　【答案解析】以现金结算的股份支付，可行权日后企业不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动计入公允价值变动损益，反映在利润表“公允价值变动收益”项目中。