会计职称《中级会计实务》备考指导：金融资产减值总结

2012会计职称考试《中级会计实务》
第九章 金融资产

　　备考指导十七、金融资产减值总结

　　也就是说，对被投资单位不具有重大影响或共同控制的权益工具投资，要区分两种情况处理：

　　【例题·计算分析题】（2011年试题）甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：

　　（1）2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

　　（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

　　（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

　　（4）2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

　　（5）2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

　　（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

　　（7）2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

　　（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

　　要求：

　　（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

　　（2）分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。

　　（“可供金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

　　【正确答案】（1）

　　2009年5月20日：

　　借：可供出售金融资产——成本 295.8

　　　　应收股利 6

　　　　贷：银行存款 301.8

　　2009年5月27日：

　　借：银行存款 6

　　　　贷：应收股利 6

　　2009年6月30日：

　　借：资本公积——其他资本公积 35.8

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35.8

　　2009年12月31日：

　　借：资产减值损失 95.8

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 35.8

　　　　　　可供出售金融资产——减值准备 60

　　2010年4月26日：

　　借：应收股利 1

　　　　贷：投资收益 1

　　2010年5月10日：

　　借：银行存款 1

　　　　贷：应收股利 1

　　2010年6月30日：

　　借：可供出售金融资产——减值准备 50

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 50

　　2010年12月24日：

　　借：银行存款 278.32

　　　　可供出售金融资产——减值准备 10

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 35.8

　　　　贷：可供出售金融资产——成本 295.8

　　　　　　投资收益 28.32

　　借：资本公积——其他资本公积 50

　　　　贷：投资收益 50

　　（2）甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额＝资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。

　　甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额＝1＋28.32＋50＝79.32（万元），即增加营业利润79.32万元。