会计职称考试《中级会计实务》备考指导：持有至到期投资会计处理

2012会计职称考试《中级会计实务》
第九章 金融资产

　　备考指导十一、持有至到期投资的会计处理（取得、期末、出售或到期日）

　　▲持有至到期投资有三个明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”。“成本”明细科目仅反映债券的面值，“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。

　　（一）企业取得的持有至到期投资

　　借：持有至到期投资--成本（面值）

　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　持有至到期投资--利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）

　　　　贷：银行存款等

　　注意：交易费用计入"利息调整"。

　　（二）资产负债表日计算利息

　　具体会计分录：

　　借：应收利息（分期付息债券，票面利率×面值）

　　　　或持有至到期投资--应计利息（到期时一次还本付息债券，票面利率×面值）

　　　　贷：投资收益（实际利息收入，期初摊余成本×实际利率）

　　　　　　持有至到期投资--利息调整（差额，可能在借方）

　　注意：

　　1.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息（或应计利息）倒挤得到的。

　　2.如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。

　　期末摊余成本的一般计算公式如下：

　　（三）出售持有至到期投资

　　借：银行存款等

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）

　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）