会计职称考试《中级会计实务》备考指导：贷款和应收款项的会计处理

 2012会计职称考试《中级会计实务》
第九章 金融资产

　　备考指导十二、贷款和应收款项的会计处理（以摊余成本来计量）

　　（一）贷款的会计处理（了解）

　　总结：贷款的合同金额，相当于债券的面值；合同利率，相当于债券的票面利率。合同金额可能与实际收到金额不同，这可能是手续费、贴息贷款的扣除造成的。实际收到金额相当于购买债券付出的代价。

　　类似于持有至到期投资的处理。

　　金融企业发放贷款：（合同金额与实际收到金额不等，意味着实际利率与票面利率不等。）

　　借：贷款――本金【合同金额】

　　　　贷：吸收存款（或存入中央银行款项）

　　　　　　贷款――利息调整（倒挤）

　　期末按实际利率确认利息收入，账务处理为：

　　借：应收利息

　　　　贷款――利息调整（倒挤，或贷记）

　　　　贷：利息收入

　　（二）应收账款和应收票据的会计处理（重点）

　　1.应收账款和应收票据取得时

　　借：应收账款（或应收票据）

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　2.应收账款的出售、应收票据的贴现：（金融资产转移）

　　（1）应收账款的转让

　　①应收账款转让后，若附追偿权，按短期借款处理；

　　如：甲公司将应收乙公司的应收账款出售给A银行，假定A银行支付给甲公司现金。A银行附有追索权。

　　这种情况是指，乙公司将来不能偿还该笔应收账款，那么A银行可以直接要求甲公司支付。因附追索权情况，风险报酬并未真正转移，应收账款仍在企业的账上。甲公司从A银行取得的钱，应作为借款进行核算：

　　借：银行存款

　　　　财务费用

　　　　贷：短期借款

　　②应收账款转让后，若不附追偿权，按终止确认应收账款处理。

　　如，见上例，假定A银行不附追索权，即乙公司将来不能支付该笔应收账款，A银行也不能向甲公司进行追偿。风险报酬已经转移，甲公司应终止确认该笔应收账款。账务处理为：

　　借：银行存款

　　　　营业外支出

　　　　贷：应收账款

　　（2）应收票据的贴现

　　这两类票据的风险不一样。假定是银行承兑汇票，到期时乙公司不能支付，那么乙公司的开户银行肯定会为其支付，那么对于该应收票据贴现，其风险报酬实质上已经转移，应终止确认。

　　总结：应收票据贴现是否终止确认，由谁来承兑决定。

　　银行承兑汇票的贴现通常属于不附追索权的贴现，商业承兑汇票的贴现一般属于附有追索权的票据贴现。

　　●处理思路同应收账款的转让。

　　①不附追索权时：

　　借：银行存款

　　　　财务费用

　　　　贷：应收票据

　　②附追索权时：

　　借：银行存款

　　　　财务费用

　　　　贷：短期借款

　　3.收到款项

　　借：银行存款

　　　　贷：应收票据