会计职称考试《中级会计实务》备考指导：固定资产折旧

2012会计职称考试《中级会计实务》
第三章 固定资产

　　备考指导七、固定资产折旧

　　固定资产折旧——固定资产投资向费用、成本转化的过程

　　（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素

　　（1）预计生产能力或实物产量；

　　（2）预计有形损耗或无形损耗；

　　技术进步是引起资产无形损耗的重要原因，资产发生减值也可能是资产无形损耗所引起的。

　　（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。

　　（二）固定资产折旧范围

　　1.空间范围：

　　注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。

　　已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（即按月初在账的固定资产计提折旧。）

　　（三）固定资产折旧方法

　　固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　1.年限平均法（直线法）

　　年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率

　　年折旧率＝（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限

　　2.工作量法

　　单位工作量折旧额＝（固定资产原价一预计净残值）÷总工作量

　　每期折旧额＝单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量

　　工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。

　　【拓展】（了解）加速折旧的经济意义：技术进步快、存在无形损耗的行业，其固定资产很可能在其使用寿命结束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折旧，尽快使固定资产成本得到补偿。

　　3.双倍余额递减法（特点：前期折旧多，后期折旧少）

　　原理：前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。

　　如果不考虑预计净残值，直线法（年限平均法）下，折旧率＝1/预计使用年限，所以双倍余额递减法下，前期折旧率（双倍直线折旧率）＝2/预计使用年限；

　　前期每年的折旧额＝（原价-累计折旧额）×前期折旧率

　　早期折旧率不变，折旧基数在变。

　　最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值。

　　4.年数总和法

　　原理：折旧基数＝原价-净残值；折旧率＝尚可使用年限/使用年限的数字之和

　　折旧基数不变，折旧率在变。

　　（四）固定资产预计使用寿命等的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

　　注意：

　　●固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需追溯调整。