会计职称考试《中级会计实务》备考指导：外购固定资产

2012会计职称考试《中级会计实务》
第三章 固定资产

　　备考指导三、外购固定资产

　　1.购入不需要安装的固定资产

　　基本分录：

　　借：固定资产

　　　　贷：银行存款等

　　注意：对于2009年1月1日以后购入固定资产（动产）时发生的增值税，一般可以抵扣，不计入固定资产成本，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方。

　　购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。

　　2.购入需要安装的固定资产：

　　3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

　　核算要点：

　　◆应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【例题·计算分析题】2×10年4月21日，甲公司从乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C.甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部通过银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。

　　要求：

　　计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。

　　【正确答案】

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：

　　5 000 000＋17 000＋3 000＝5 020 000（元）

　　（2）确定A、B和C的价值分配比例

　　A设备应分配的固定资产价值比例为：

　　1 560 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝30%

　　B设备应分配的固定资产价值比例为：

　　2 340 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝45%

　　C设备应分配的固定资产价值比例为：

　　1 300 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝25%

　　（3）确定A、B和C设备各自的成本

　　A设备的成本＝5 020 000×30%＝1 506 000（元）

　　B设备的成本＝5 020 000×45%＝2 259 000（元）

　　C设备的成本＝5 020 000×25%＝1 255 000（元）

　　（4）会计分录

　　借：固定资产——A　1 506 000

　　　　　　　　——B　2 259 000

　　　　　　　　——C　1 255 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 850 000

　　　　贷：银行存款　 5 870 000

　　4.超过正常信用期分期付款购买固定资产

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。

　　借：固定资产

　　　　未确认融资费用

　　　　贷：长期应付款等

　　实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　注意：本考点在第十一章还会提到，且可参照融资租入固定资产来理解和处理。